Актуальные проблемы и пути оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций

 

Оптимизация налога на прибыль – вопрос, интересующий всех российских плательщиков этого налога. В рамках действующего законодательства существуют возможности легального регулирования налогооблагаемой базы и величины уплачиваемого налога на прибыль. Рассмотрим возможные способы оптимизации этого. Рассмотрим возможные варианты уменьшения величины налога на прибыль. Используем только законные методы. Действуем аккуратно.

В каких случаях требуется налоговая оптимизация на прибыль

Налог на прибыль относится к категории прямых. Определение величины платежа основывается на прибыли, полученной налогоплательщиком за определенный период. Прибыль – это не что иное, как разница между доходами и расходами компании. Оптимизация налога на прибыль связана либо с увеличением расходов организации, либо со снижением ее дохода.

Существует несколько схем оптимизации налога на прибыль. Самым популярным является метод налогового планирования (НП). Это обосновано его простотой и хорошей результативностью. У сотрудников ФНС его использование не вызывает никаких вопросов, так как он 100 % законен. К НП относятся следующие элементы:

  • отсрочки по внесению платежей;
  • определение и внедрение оптимального режима налогообложения;
  • изучение и внедрение тех аспектов, которые помогут заключать договоры на условиях, наиболее приемлемых для налогоплательщика;
  • применение налоговых льгот;
  • взаимодействие с фирмами, находящимися на льготном режиме налогообложения;
  • применение офшоров;
  • формирование учетной политики, позволяющей применять выгодные схемы расчетов налоговых платежей.

Выбор одного или нескольких элементов НП предприниматель осуществляет, основываясь на имеющихся финансовых возможностях и тех знаниях, которыми он располагает.


Каждый предприниматель должен заблаговременно определиться с легальными методами снижения налогового бремени. Сделать это необходимо еще до того, как будет инициирована процедура регистрации организации, поскольку позволит выбрать оптимальный режим налогообложения для будущего бизнеса. Налогоплательщик сможет заранее проанализировать возможность применения в своей деятельности спецрежимов и налоговых льгот.

Однако внедрять методы налоговой оптимизации можно на любом этапе предпринимательской деятельности. Для этого необходимо тщательно изучить и проанализировать актуальную законодательную базу. Систематизировав все полученные знания, предприниматель должен сформировать такую учетную политику, которая будет наиболее эффективной с точки зрения налогового учета.

Чаще всего в организациях используются схемы налоговой оптимизации, направленные на снижение налога на прибыль и НДС.

Привлечение юристов

При правильно подходе, даже небольшие финансовые претензии к контрагентам можно увеличить в несколько раз. Главное, чтобы стоимость юристов, которые будут заниматься подобным вопросом, не зависела от размера исковых притязаний. При этом, спор можно полюбовно разрешить мировым соглашением, не доводя до суда. В мировом соглашении, конечно, должна стоять уже не та сумма, которая была заявлена истцом первоначально.

В чем особенность этого метода?

Затраты на консультантов и юристов значительно снижают прибыль налогоплательщика.

К тому же нигде в Налоговом кодексе РФ не прописаны требования к обоснованию различных расходов через сравнение их с доходами, для получения которых они осуществлялись. Так что, размер вознаграждения юристу может быть даже очень большим – никто не сможет придраться. Самое приятное в этой схеме — то, что проводить такие фокусы можно довольно часто.

Анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия


         Предварительную оценку финансового состояния ООО «Сибирь» проведем на основании данных бухгалтерского баланса. В таблице 2.1 приведена структура активов ООО «Сибирь» за 2004-2005 г.г., а в таблице 2.2 отражена динамика активов предприятия за тот же отчетный период. Источником информации  для анализа являются бухгалтерские балансы ООО «Сибирь» за 2004 г. и 2005 г. (приложения 1 и 2).


Таблица 2.1

Структура активов ООО «Сибирь»


         Как видно из таблицы 2.1, активы ООО «Сибирь» на конец 2005  года увеличились по сравнению с началом 2004 г. на 213 млн.руб., или на 7.6 %, а по сравнению с началом 2005 года – на 135 млн.руб., или на 4.7 %.  Структура активов ООО «Сибирь» в течение всего исследуемого периода может быть охарактеризована как стабильная. Доля внеоборотных активов в структуре баланса снизилась с 35.7 %  на начало 2004 года до 33.4 % по состоянию на конец 2005 года. Соответственно, оборотные активы увеличились с 64.1 % до 65.4 %.

         В ООО «Сибирь» велик удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности – 14.8 % на конец 2005 года. Наибольшие темпы прироста характерны для долгосрочной дебиторской задолженности – 78.6 %, однако в абсолютном  выражении прирост составил небольшую сумму - 33 млн.руб. Отрицательно можно оценить тот факт, что на предприятии происходит очень значительное отвлечение денежных средств в дебиторскую задолженность, что свидетельствует о необдуманной сбытовой политике предприятия. ООО «Сибирь» можно порекомендовать такие  меры по улучшению структуры активов, как совершенствование организации расчетов с покупателями (в условиях инфляции, как правило, выгоднее продавать продукцию быстрее и дешевле, чем ожидать выгодных условий её реализации).

Таблица 2.2

Динамика активов ООО «Сибирь»

млн.руб.


         Наибольший удельный вес в структуре активов занимают запасы, причем данный показатель увеличился в течение исследуемого периода с 41.7 % до 43.4 % и основные средства (33.2 % на г.). Запасы в течение 2005 года  в целом увеличились на 55 млн.руб., однако прирост составил всего  4.4 %. Самый большой      прирост в абсолютном выражении характерен для такого вида активов, как готовая продукция – на 174 млн.руб., или  на 41.8 %. При этом произошло снижение запасов сырья и материалов (на 71 млн.руб., или на 10.1 %) и объема незавершенного производства (на 48 млн.руб., или на 34.3 %).  Таким образом, на предприятии существенно  увеличились остатки производственных запасов, что может свидетельствовать о замедлении  оборачиваемости капитала, и, как следствие, отвлечение из оборота денежных средств.

         Отрицательно можно оценить уменьшение абсолютно ликвидных активов – денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.  Денежные средства ООО «Сибирь» в течение 2004 года снизились  более чем в два раза, при этом  в абсолютном выражении их сумма мала – 52 млн.руб. по состоянию на 31 декабря 2005 г. 

         Оборотные активы ООО «Сибирь»  в течение 2005 года увеличились на 126 млн.руб., или на 6.7 % и составили 2018 млн.руб. Внеоборотные активы ООО «Сибирь» увеличились в 2005 г. очень незначительно – на 0.9 %, что в абсолютном выражении составило всего 9 млн.руб.         

Таблица 2.3

Структура пассивов ООО «Сибирь»

млн.руб.

         В таблицах 2.3 и 2.4  приведена структура и динамика источников формирования капитала  ООО «Сибирь» в 2004-2005 г.г. Как видно из приведенных данных, на предприятии велик удельный вес собственного капитала, однако он имеет тенденцию к снижению (с 59.7 % на начало 2004 года до  50.1 % на конец 2005 года).  Величина собственного капитала ООО «Сибирь» в 2005 году  в абсолютном выражении уменьшилась  на 1 млн. руб., или на %. Предприятие имеет долгосрочные заемные средства. Их размер на конец 2005 года составил 551 млн.руб., или 23.4 % всех источников финансирования капитала.

         В течение 2005 года наиболее срочные обязательства увеличились на 145 млн. руб. в абсолютном выражении, или на 18.5 %. При этом удельный вес этой группы пассивов баланса увеличился с  24.3 % в начале 2004 года до 31.7 % в конце 2005 года.

     Таблица 2.4

Динамика пассивов ООО «Сибирь»

млн.руб.



         Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Сибирь» практически не имеет «больных» статей в отчетности - ссуд и займов, не погашенных в срок, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Отчета о прибылях и убытках ф. № 2 (Приложения 3 и 4) свидетельствуют о рентабельности предприятия.

          Проанализируем платежеспособность ООО «Сибирь» в краткосрочной перспективе. Для оценки общей платежеспособности можно использовать  показатель общей платежеспособности, который рассчитывается по формуле:

Копл =  > 2   ,                        (2.1)

Где Ва – внеоборотные активы;

ОА – оборотные активы;

ЗК – заемный капитал

         Рассчитаем общий показатель платежеспособности  (Копл) как отношение стоимости всех активов ООО «Сибирь» к величине всех его обязательств.

Копл на г. = 2817 : (683+451) =

Копл на г. = 2895 : (784 + 702) =

Копл на г. = 3030  : (960 + 551) =

         Как показывают расчеты, что в течение исследуемого периода значение общего  показателя платежеспособности ООО «Сибирь»  соответствует нормативному (более 2), однако имеется тенденция к снижению данного коэффициента. При условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, продажи материальных оборотных средств ООО «Сибирь» по состоянию на г. может рассчитаться со всеми своими долгами на 200.5  %.

          Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Кал =                     (2.2)

      где ДС – денежные средства;

            КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

            КО – краткосрочные обязательства

Значение  коэффициента признается достаточным, если он составляет 0.2 – . Если предприятие в текущий момент  может на 20 – 25 % погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

          Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) как отношение величины наиболее ликвидных активов (А 1) к сумме наиболее срочных обязательств (П 1):

Кал на г. = 225 : 683 =

Кал на г. = 153 / 784 =

Кал на г. = 146 / 960 =

         Как видно из расчетов, на начало 2004 года коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение выше нормативного, но наблюдается тенденция к его снижению.  Начиная с г. данный показатель имеет недостаточное значение – менее 0.2. При этом на г. ООО «Сибирь» может погасить только 15.2 % своих долгов, что свидетельствует о его недостаточной платежеспособности.

       Коэффициент промежуточной ликвидности Кпп (промежуточный коэффициент покрытия) определяется как отношение ликвидных средств первых двух групп (денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности)  к краткосрочным обязательствам.

 Кпп =                  (2.3)

      где ДЗ кс – краткосрочная дебиторская задолженность.

 Нормативное ограничение для промежуточного коэффициента покрытия составляет  от 0.7 до 1. 

         Рассчитаем коэффициент промежуточной ликвидности (Ккл) как отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Ккл на г. = (225 + 909) : 683 =

Ккл на г. = (153 + 826) : 784 =

Ккл на г. = (146 + 1038) : 960 =

         По результатам расчетов можно сделать вывод, что значение коэффициента промежуточной ликвидности является удовлетворительным, однако  имеется тенденция к снижению  данного показателя. При условии своевременного проведения расчетов с дебиторами по состоянию на г. ООО «Сибирь» может погасить свои долги на 123.3 % .

         Коэффициент текущей ликвидности Кпо (коэффициент покрытия долгов) представляет собой отношение всех текущих активов, включая запасы и незавершенное производство,  к общей сумме краткосрочных обязательств:

Кпо =                (2.4)

или  Кпо =               (2.5)

      где ДЗ дс – долгосрочная дебиторская задолженность;

            З  – запасы;

В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах 2.

         Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности (Ктл) как отношение стоимости всех оборотных средств ООО «Сибирь» к величине его краткосрочных обязательств.

Ктл на г. = (225 + 909+670) : 683 =

Ктл на г. = (153 + 826 + 913) : 784 =

Ктл на г. = (146 + 1038+ 834) : 960 =

         Расчеты показывают, что в течение всего отчетного периода значение данного показателя соответствует нормативному – больше 2, однако имеется тенденция к снижению данного коэффициента. Следовательно, при условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, продажи материальных оборотных средств ООО «Сибирь» по состоянию на г. может рассчитаться с текущими долгами на 210.2 %.

         Как видно из расчетов, в  течение всего исследуемого периода финансовые коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность ООО «Сибирь» имеют значение выше нормативного, однако  наблюдается тенденция к их снижению.  При условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации материальных запасов ООО «Сибирь» сможет рассчитаться со всеми своими долгами. Следовательно, предприятие  может быть признано абсолютно платежеспособным, а его баланс – ликвидным.

Анализ финансовых результатов ООО «Сибирь» начинаем с изучения их динамики, для чего используем таблицу 2.5, копирующую форму №2 (приложение 3). 

   Таблица 2.5

Анализ динамики финансовых результатов ООО «Сибирь»


Как видно из таблицы 2.5, выручка от продажи продукции ООО «Сибирь» в 2005 г. возросла по сравнению с уровнем прошлого года на 17.5 %, или на 7630 млн.руб., что свидетельствует о хорошей сбытовой политике предприятия. Положительно можно оценить также рост валовой прибыли и прибыли от продаж  на 357 млн.руб., или на 9.9 %, а также  резкое снижение уровня  прочих операционных расходов (на 2027 млн.руб., или на 96.8 %) и внереализационных расходов (на 1873 млн.руб., или на 97.2 %) При этом чистая прибыль на исследуемом предприятии в 2005 г. выше уровня 2004 г. на 2063 млн. руб., или на 182.7 %. Это связано как  с более высокими темпами роста себестоимости проданной продукции по сравнению с темпами роста выручки (18.2 % и 17.5 % соответственно), а также значительным снижением прочих операционных и  внереализационных расходов. В то же время снизились внереализационные расходы (на 30 млн. руб., или 51.7 %). В полтора раза увеличились платежи налога на прибыль.

         Обобщая вышесказанное, в 2005 г. прибыль ООО «Сибирь» от продаж увеличилась, однако чистая прибыль снизилась почти в два раза за счет  внереализационных и операционных  убытков.

Рассмотрим показатели рентабельности ООО «Сибирь»:

1. рентабельность имущества предприятия:

 - рентабельность основных производственных фондов (отношение прибыли от продаж (ф. №2, стр. 050) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ф. №1, стр. 120);

- рентабельность оборотных производственных фондов (ф. №1, стр. 211, 213, 216);

2. рентабельность затрат на производство и реализацию продукции (работ. услуг):

3. рентабельность капитала предприятия:

- рентабельность всего капитала (отношение чистой прибыли (ф. №2, стр. 190) к среднегодовой величине капитала предприятия (ф. №1, стр. 700));

- рентабельность собственного капитала (отношение чистой прибыли (ф. №2, стр. 190) к величине собственного капитала (ф. №1, стр. 490)).

4. рентабельность продукции:

- рентабельность всей проданной продукции (отношение прибыли от продаж (ф. №2, стр. 050) к полной себестоимости проданной продукции (ф. №2, стр. 020, 030, 040)). Данный показатель называют также рентабельностью основный деятельности;

5. рентабельность продаж (отношение прибыли от продаж (ф. №2, стр. 050) к выручке-нетто от продажи (всей продукции (ф. №2, стр. 010).

         Перечисленные показатели рентабельности ООО «Сибирь» обобщим в таблице 2.6

Таблица 2.6

Расчет показателей рентабельности ООО «Сибирь» за 2004-2005 г.г.

%

         Как видно из расчетов, приведенных в таблице 2.6, ООО «Сибирь» рентабельно на протяжении всего исследуемого периода. При этом показатели рентабельности имеют тенденцию к росту, что оценивается положительно.

Комплексный анализ финансовой устойчивости ООО «Сибирь» проведем посредством расчета финансовых коэффициентов (таблица 2.7)  и  изучения их динамики за период с г. по г. (таблица 2.8).

Таблица 2.7

Коэффициенты, применяемые для оценки финансовой  устойчивости


окончание таблицы 2.7

         Как видно из вышеприведенных расчетов, коэффициент обеспеченности собственными средствами на все даты имеет значение, большее 0.1, это говорит о том, что ООО «Сибирь» не испытывает дефицита собственного капитала. Однако динамика показателя свидетельствует о том, что финансовая устойчивость ООО «Сибирь» имеет тенденцию к ухудшению.      

         Коэффициент финансовой  автономии (независимости) рассчитывается как удельный вес собственного капитала в его общей сумме. Этот  коэффициент важен как для инвесторов, так и для кредиторов предприятия, поскольку он характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества предприятия. Расчеты показывают, что собственный капитал ООО «Сибирь» составляет более половины общей его суммы, однако за 2004 год коэффициент финансовой автономии снизился с до , а в 2005 г. остался без изменений.

Таблица 2.8

Расчет финансовых коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «Сибирь»

         Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается как удельный вес заемного капитала в общей его сумме. Данный коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных.   Из расчетов видно, что доля заемных средств в общей сумме капитала ООО «Сибирь» составляет менее половины, однако доля его постепенно увеличивается, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, и, соответственно, его платежеспособности.

        Плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска рассчитывается как отношение заемного капитала к собственному. Ситуация, при которой величина данного показателя больше 1 (большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств), может свидетельствовать об  опасности наступления неплатежеспособности предприятия и нередко затрудняет возможность получения кредита.   По итогам расчетов можно сделать вывод, что коэффициент финансового риска на начало  анализируемого периода не превышает 0.7, однако имеет тенденцию к росту и в 2005 г. имеет неудовлетворительное значение – . Это говорит о непривлекательности данного предприятия для возможных кредиторов.

         Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала свидетельствует  о том, что  на предприятии имеется собственный оборотный капитал.  Следовательно, предприятие способно  финансировать оборотные активы за счет собственных источников.

         Доля оборотных активов в общей величине активов предприятия  на начало 2004 г. года составляет 64  %, к концу исследуемого периода  данный показатель увеличился до 67 %. Размер  оборотных активов на 1 руб. внеоборотных активов в течение исследуемого периода увеличился с  руб. до руб. Следовательно, имущество предприятия можно оценить как мобильное.

         Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств в течение отчетного периода принимает значение от до . Следовательно, предприятие не имеет полной зависимости от внешних источников при финансировании своих капитальных вложений.

         В заключение необходимо обобщить результаты анализа финансового состояния ООО «Сибирь». Как показало исследование, предприятие имеет высокие показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности. Предприятие рентабельно на протяжении всего рассматриваемого периода. Однако при этом отчетливо прослеживается незначительная тенденция к ухудшению финансового состояния ООО «Сибирь». Следовательно, можно сделать вывод о необходимости предприятия в ближайшее время улучшить свое финансовое состояние для недопущения платежеспособности.




Фото 1

Снижаем налоги через агентский договор

Не мудрствуя лукаво, можно заключить специальный договор, при котором выручка компании будет считаться не ее собственной, а принадлежащей другой организации.

Для этого нужно просто-напросто стать фирмой-посредником, доходом которой является только агентское вознаграждение. Это весьма распространенный способ уменьшения налоговой базы. В данном случае, самым важным моментом является тщательная проработка агентского договора и грамотное документальное оформление сделки.

Фото 2

Делаем полезные запасы

Каждая компания имеет право на создание резервов. Предполагается, что они могут пригодиться для оплаты отпусков, вознаграждения за выслугу лет сотрудникам, обновление материально-технической базы и оборудования и т.д. Этот способ дает возможность правильно распределить по налоговым периодам расходы, а ведь именно грамотное обоснование расходов является важнейшей частью исчисления налога на прибыль.

Нужно понимать, что резерв не может повлиять на общий размер суммы налога на прибыль за весь отчетный период, но зато, благодаря ему, можно существенно снизить авансовые платежи.

Для многих предпринимателей это является отличным выходом в тех ситуациях, когда в ближайшем будущем ожидаются большие траты, а уже сегодня нужно заплатить налоги.

2 Оптимизация налога на прибыль



         Разработаем для ООО «Сибирь»  мероприятия, направленные на совершенствование налогового планирования с целью минимизации налогообложения данного предприятия.

         Традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:

- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

- формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;

- учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;

- приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;

- использование метода замены отношений при продаже основных средств.

         Для ООО «Сибирь» из всех предложенных методов наиболее приемлемым является составление оптимальной учетной политики для целей налогообложения. Применительно к налогу на прибыль организаций такое требование закреплено в ст. 313 и 314 Налогового кодекса РФ. [12]

         На величину налога на прибыль организаций  очень существенно влияет размер начисленной амортизации основных средств. Рассмотрим, какой способ начисления амортизации наиболее приемлем для ООО «Сибирь». Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

K = (1 : n) х 100%,                     (3.1)

где K - месячная норма амортизации в процентах;

 n - срок полезного использования основного средства в месяцах.


В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2 : n) х 100%,                      (3.2)

где K - норма амортизации в процентах;

 n - срок полезного использования основного средства в месяцах.


После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями, как при линейном методе (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В качестве примера рассмотрим, как начислялась бы амортизация компьютера  нелинейным методом. Норма его амортизации составит %  ((2 : 48 мес.) х 100%). В первый месяц  была бы начислена амортизация 1501 руб. (36000 руб. х 4,17 %), во второй месяц -  1439 руб. ((36000 руб. - 1501 руб.) х 4,17 %). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 7200 руб. (36 000 руб. х 20%). С этого момента и до конца срока полезного использования  амортизацию нужно будет начислять в размере 714 руб. (7136 руб. : 10 мес.).

         Сравним динамику амортизационных отчислений при применений линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера  стоимостью 36000 руб. с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Сибирь» (таблица 3.1).

         Как видно из таблицы 3.1, при использовании нелинейного метода наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта основных средств, поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «Сибирь».

Таблица  3.1

Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств для целей налогового учета.

окончание таблицы 3.1


          В соответствии с поправками, внесенными в главу 25 Кодекса в отношении амортизируемого имущества, с  1 января 2006 года возможно единовременно учитывать в расходах 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию (п. 1.1 ст.259 Налогового  Кодекса). Если налогоплательщик воспользуется этим правом, то учитывать списанные 10 % при расчете амортизации он будет уже не вправе. Однако в условиях инфляции для ООО «Сибирь» целесообразно воспользоваться данной возможностью и списывать на расходы 10 % стоимости амортизируемого имущества на расходы.

         Применяя нелинейный метод амортизации основных средств по всем объектам, общая сумма амортизации в 2006 г. увеличилась бы по сравнению с планируемой на 60.1 %. На 2007 год планируется приобретение основных средств на сумму 2602 млн. руб., и 10 % от их первоначальной стоимости составят  260.2 млн.руб.

         Далее необходимо выбрать наиболее оптимальный для ООО «Сибирь» способ оценки материальных ценностей при списании их в производство.  В соответствии с учетной политикой ООО «Сибирь», списание материальных запасов производится по методу средней себестоимости. Рассмотрим другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы рассматриваться не будет, так как  номенклатура материалов в ООО «Сибирь»    очень велика и  нельзя определить, какие именно запасы  списаны в производство, а какие - нет.

         Рассчитаем по данным таблицы 3.5, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «Сибирь», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.

400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.

900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.

200 х 135 руб. = 27000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.

         Определим остаток подшипников в стоимостном выражении  на  конец месяца:

156000 руб. + 417000  руб. - 339500 руб. =233500 руб.

        Рассчитаем на примере данных таблицы 3.5, какова была бы стоимость отпущенных в производство подшипников, если бы списание производилось по методу ЛИФО (то есть по себестоимости последних по времени приобретения запасов):

800 шт. х 140 руб. = 112000 руб.

1100 руб. х 135 руб. = 148500 руб.

800 руб. х 125 руб. = 100000 руб.

Итого: 2700 шт.на сумму 360500 руб.

         Определим остаток подшипников в стоимостном выражении  на  конец месяца:

156000 руб. + 417000  руб. - 360500 руб. =212500 руб.

         В работе рассмотрены все методы оценки израсходованных материалов. Поскольку изучаемое предприятие само выбирает, каким из них пользоваться, то прежде, чем принять подобное решение, необходимо оценить плюсы и минусы каждого метода. Чтобы сравнить эти методы между собой, результаты всех расчетов приведем в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Сравнение методов оценки израсходованных материалов


Как видно из таблицы 3.2, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая большая. То есть ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. А при методе ЛИФО себестоимость увеличивается, прибыль уменьшается.

Метод  средней себестоимости позволяет достичь золотой середины, так как он учитывает колебания цен и сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость израсходованных материалов. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшегося сырья. Между тем метод ФИФО делает стоимость остатка материалов на складе наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество. А при методе ЛИФО стоимость остатка на складе является наименьшей.

Метод списания материалов нужно выбирать  в зависимости от того, какую информацию хочет получать руководство предприятия.  Так, поскольку руководство ООО «Сибирь»    ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль, то материалы лучше всего списывать методом ЛИФО. Второй по эффективности метод средней себестоимости. А метод ФИФО - самый невыгодный. Необходимо отметить, что этот вывод справедлив только в той ситуации, когда цены на используемые материалы постоянно растут (что в настоящее время и происходит). Если же предположить, что цены будут падать, то самым выгодным методом станет метод  ФИФО, а ЛИФО - неэффективным.

Таким образом, если ООО «Сибирь» будет применять для списания материалов метод ЛИФО, планируемая сумма материальных расходов увеличится примерно на 2.7 %.

         В заключение необходимо рассчитать экономическую эффективность от применения предложенной в работе системы минимизации налога на прибыль.           Рассмотрим, как изменится налог на прибыль, если ООО «Сибирь» будет применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств и метод ЛИФО при списании материальных запасов (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Расчет снижения платежей налога на прибыль организаций

млн.руб.


            Как видно из приведенных данных, платежи налога на прибыль ООО «Сибирь» при использовании предложенной схемы минимизации   снизятся очень значительно  - на 270.3 млн. руб.        

         Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку  ООО «Сибирь» после реализации  мероприятий, направленных на совершенствование налогового планирования (таблица 3.4 и рис. 3.1)

Таблица 3.4

Расчет планируемой совокупной налоговой нагрузки ООО «Сибирь»


   Рис. 3.1. Совокупная налоговая нагрузка ООО «Сибирь» на 2007 год.


         Как показывают приведенные данные, реализация предложенных мероприятий по оптимизации налога на прибыль позволит ООО «Сибирь» снизить совокупную налоговую нагрузку до приемлемого уровня – с 47.9 % до 41.5 %.






 

Фото 3

Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики

В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль, должна обязательно отразить следующие моменты:

  1. Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

См. также материал «Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете»

  1. Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
  2. Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).
  3. Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
  4. Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
  5. Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов. См. также материал «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»
  6. Использоваие амортизационной премии.
  7. Применение инвестиционного налогового вычета.

Подробнее о применении инвестиционного вычета по налогу на прибыль узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Нелегальные способы минимизации налогов: не используйте их

Многие организации для ухода от налогов применяют различные махинации. Налоговые органы, догадываясь об этом, исследуют схемы уклонения от уплаты налогов и довольно быстро приходят с проверками и наказаниями в неудачливую организацию. Вот самые простые противозаконные схемы, о которых хорошо известно налоговым работникам.

Дробление бизнеса. Это бизнес-процесс, в результате которого появляется несколько новых организаций, вместо одной крупной. Так, налогоплательщики пытаются сохранить право на спецрежимы, остаться в реестре МСП, одновременно работать с партнерами с НДС и без него. Однако если компания не имеет собственных источников дохода, не может самостоятельно выбирать направления расходов и свою прибыль передает в другую организацию, то штрафы здесь гарантированы.

Обналичивание средств организации. Иными словами, создание фирм-однодневок. Через такие организации недобросовестные предприниматели выводят деньги по фиктивным сделкам, переводя безналичные деньги в наличные.

Присоединение к организации убыточной компании. В результате такого присоединения снижаются налоги (НДС, налог на прибыль). Однако налоговый сотрудник, конечно, заострит свое внимание на приобретении убыточной компании и проверит, является ли убыток действительным, или же он фиктивный.

Фото 4

1 Характеристика предприятия


         ООО «Сибирь» является крупнейшим предприятием газодобывающего комплекса.  В структуру ООО «Сибирь»  входят три больших газодобывающих управления со средней численностью рабочих и персонала  от 4 до 6 тысяч человек, в свою очередь объединяющие в своем составе от 8 до 28 структурных подразделений. Все газодобывающие управления  расположены в разных городах одного региона  и являются в этих  муниципалитетах  градообразующими.            

          Цеха добычи газа относятся непосредственно к аппарату управления территориально – производственного предприятия. Сервисные обслуживание производства выделены в отдельные структурные подразделения (рис. 2.1). На балансе ООО «Сибирь»  находятся  следующие обслуживающие производства: собственная телекомпания, несколько гостиниц, дворец спорта, подсобное хозяйство. Предприятия, входящие в структуру Общества, являются обособленными подразделениями и выделены на отдельные балансы с незаконченным финансовым результатом. Бухгалтерская и налоговая отчетность общества включает показатели  деятельности всех структурных предприятий.        

           Наряду  с   основным  видом   деятельности  –   добыча   газа -  ООО «Сибирь» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство химических реагентов,

- производство  металлопродукции, запасных частей газового оборудования  и прочей готовой  продукции,

- осуществление капитального  строительства и ремонта,

- прочая реализация.

           Бухгалтерский и налоговый учет ведется в  едином программном продукте «Аналитик», учитывающем все отраслевые  особенности газодобывающей промышленности.










































Рис. 2.1.   Организационная структура Общества с ограниченной ответственностью «Сибирь»

         В соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ,  налоговый учет предполагает ведение информации по данным первичных учетных документов (как бухгалтерских, так и иных учетных документов) и получение на их основе всех необходимых регистров налогового учета. В связи с этим для целей ведения налогового учета в системе «Аналитик» наравне с бухгалтерским учетом выделяется отдельная учетная зона "Налоговый учет", предназначенная для отражения первичных учетных документов и формирования регистров налогового учета. Предлагаемая в учетной зоне "Налоговый учет" нормативно-справочная информация, в том числе план счетов налогового учета, разработана в соответствии с классификациями, применяемыми законодательством РФ о налогах и сборах.

В налоговом учете требуется формировать показатели по данным первичных учетных документов, большинство из которых уже отражены в бухгалтерской учетной зоне, поэтому для исключения повторного ввода первичных данных в подсистему "Налоговый учет" применяется механизм автоматического перевода и преобразования данных из бухгалтерской учетной зоны в налоговую учетную зону.

          Учет  готовой продукции –  газа, химреагентов, оборудования, и ее реализации, учет части налогов, использование прибыли ведется централизованно и возложен на центральную бухгалтерию головного предприятия.


Немного о нулевом налоге на прибыль

Современное налоговое законодательство предусматривает возможность применения нулевого налога на прибыль касательно некоторых источников дохода. К ним относятся доходы:

  • являющиеся процентами по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г. включительно;
  • являющиеся процентами по ОВГВЗ 1999 г., выпущенным при обновлении ОВГВЗ серии III;
  • полученные в результате деятельности образовательных и медицинских организаций;
  • полученные в результате деятельности организаций социального обслуживания населения;
  • полученные от произведенной продукции сельского и рыбного хозяйств;
  • по операциям от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских компаний;
  • дивиденды российских фирм от участия в других организациях. Однако должны быть соблюдены следующие условия: доля участия (вклад) не должен быть меньше 50 %; непрерывный период владения долей (вкладом) должен составлять более 365 дней;
  • дивиденды российских организаций, владеющих депозитарными расписками. Однако должны быть соблюдены следующие условия: депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50 % от общей суммы дивидендов; непрерывный период владения депозитарными расписками превышает 365 дней.

Предпринимателям, решившим начать процесс оптимизации налога на прибыль, не лишним будет воспользоваться услугами грамотных юристов.


Это поможет не только соблюсти все юридические тонкости оптимизации, но и позволит использовать затраты на консультативные услуги для снижения налогооблагаемой прибыли плательщика. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит требований к необходимости обоснования различных расходов через сравнение их с доходами, для получения которых они осуществлялись, то вознаграждение за консультацию может быть очень большим. Претензий со стороны налоговиков не возникнет. Использовать эту схему оптимизации можно много раз.

Способы периодического регулирования налога на прибыль

В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.

  1. По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
  2. По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.

См. также «Какие действия должника подтверждают признание им санкций?»

  1. По договоренности с контрагентом может быть начислена предусмотренная договором премия за превышение объема продаж.
  2. При условии оформления соответствующих документов может быть произведено списание просроченной или безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности.

См. также материалы:

  • «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности»
  • «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»
  1. Для целей увеличения прибыли могут быть оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации.

Источники

Использованные источники информации при написании статьи:

  • http://kbdp.ru/news/optimizatsiya-naloga-na-pribyl/
  • https://assistentus.ru/nalog-na-pribyil/optimizaciya/
  • https://lib.rosdiplom.ru/library/prosmotr.aspx?id=498529
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/uplata_naloga_na_pribyl/kakie_suwestvuyut_sposoby_optimizacii_naloga_na_pribyl/
  • https://www.b-kontur.ru/enquiry/410-optimizaciya-nalogov
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий